조심-2024-광-2103 조세심판원 결정

1. 처분개요

가. A 주식회사(이하 “쟁점법인”이라 한다)는 1999.1.14. 전라북도 군산시 OOO에서 당밀, 단미 사료 도매업을 영위할 목적으로 설립되어 화물운송 사업 등을 영위 중이고, 청구인은 쟁점법인의 실질 사주이다.

나. AAA지방국세청장(이하 “조사청”이라 한다)은 2023.8.31.부터 2023.10.9.까지 쟁점법인에 대한 주식변동조사를 실시하여, ① 청구인이 쟁점법인을 설립할 당시 조세회피 목적으로 A, B, C 등 에게 명의신탁하여 보유하던 쟁점법인 발행주식을 환원하지 않고 2010.7.23. 다시 D에게 명의 신탁한 쟁점법인 주식 10,750주를 쟁점법인의 직원인 E에게 재차 명의신탁하였고, ② 쟁점법인이 2018.2.9. 50,000주를 액면가액(OOO원)으로 유상증자하면서 당초 명의신탁한 주식을 환원하지 않고 기존에 명의신탁한 지분 비율대로 유상증자하는 방법으로 E, F, G에게 재차 명의신탁하였으며, ③ 청구인이 2019.8.21. F에게 명의신탁한 쟁점법인 주식 28,500주를 매매 형식으로 자녀인 H에게 7,500주, 쟁점법인의 직원인 I, J, D에게 각각 7,000주씩을 재차 명의신탁하였고, ④ 쟁점법인이 2021.11.9. 300,000주를 액면가액(OOO원)으로 유상증자하면서 청구인이 유상증자 대금 OOO원을 전부 납입하고, 자녀인 H에게 164,000주, 쟁점법인의 직원인 K에게 110,000주, G 외 4인에게 각각 26,000주씩을 명의신탁하였으며, ⑤ 자녀 H가 청구인 소유 쟁점법인 주식 200,000주를 청구인에게 반환하는 과정에서 청구인이 2022.5.1. K에게 40,000주를 재차 명의신탁하였고, ⑥ 쟁점법인은 2022.9.21. 특수관계 있는 B 주식회사에 유상증자하는 과정에서 청구인은 명의신탁한 쟁점법인 발행 주식을 환원하지 않음으로써 불균등 증자에 따른 이익을 증여받았다고 보아 「상속세 및 증여세법」(이하 “상증세법”이라 한다) 제45조의2에 따른 명의신탁재산의 증여 의제 규정 등을 적용하여 명의수탁자들 등에게 쟁점법인이 발행한 주식의 수증에 따른 증여세를 과세하라는 증여세 결의서를 통보하였고, 처분청은 이에 따라 아래 <표1>과 같이 증여세를 결정․고지하는 한편, 청구인을 연대납세의무자로 지정 및 납부고지하였다.

<표1> 청구인에 대한 증여세 과세내역

ㅇㅇㅇ

다. 청구인은 이에 불복하여 2024.3.4. 심판청구를 제기하였다.

3. 심리 및 판단

가. 쟁점

청구인이 쟁점법인 발행주식을 가족 및 직원들에게 명의신탁한 것으로 보아 명의신탁재산의 증여의제 규정 등을 적용하여 과세한 처분의 당부

나. 관련 법령

(1) 상속세 및 증여세법

제4조의2(증여세 납부의무) ① 수증자는 다음 각 호의 구분에 따른 증여재산에 대하여 증여세를 납부할 의무가 있다.

1. 수증자가 거주자(본점이나 주된 사무소의 소재지가 국내에 있는 비영리법인을 포함한다. 이하 이 항에서 같다)인 경우: 제4조에 따라 증여세 과세대상이 되는 모든 증여재산

2. 수증자가 비거주자(본점이나 주된 사무소의 소재지가 외국에 있는 비영리법인을 포함한다. 이하 제6항과 제6조제2항 및 제3항에서 같다)인 경우: 제4조에 따라 증여세 과세대상이 되는 국내에 있는 모든 증여재산

② 제1항에도 불구하고 제45조의2에 따라 재산을 증여한 것으로 보는 경우(명의자가 영리법인인 경우를 포함한다)에는 실제소유자가 해당 재산에 대하여 증여세를 납부할 의무가 있다.

제45조의2(명의신탁재산의 증여의제) ① 권리의 이전이나 그 행사에 등기 등을 요하는 재산 (토지와 건물을 제외한다. 이하 이 조에서 같다)에 있어서 실제소유자와 명의자가 다른 경우에는 국세기본법 제14조 의 규정에 불구하고 그 명의자로 등기 등을 한 날(그 재산이 명의개서를 요하는 재산인 경우에는 소유권취득일이 속하는 연도의 다음 연도 말일의 다음 날을 말한다)에 그 재산의 가액을 명의자가 실제소유자로부터 증여받은 것으로 본다. 다만, 다음 각호의 1에 해당하는 경우에는 그러하지 아니하다.

1. 조세회피의 목적 없이 타인의 명의로 재산의 등기 등을 하거나 소유권을 취득한 실제소유자 명의로 명의개서를 하지 아니한 경우

제60조(평가의 원칙 등) ① 이 법에 의하여 상속세 또는 증여세가 부과되는 재산의 가액은 상속개시일 또는 증여일(이하 "평가기준일"이라 한다) 현재의 시가에 의한다. 이 경우 제63조 제1항 제1호 가목 및 나목에 규정된 평가방법에 의하여 평가한 가액(제63조 제2항의 규정에 해당하는 경우를 제외한다)은 이를 시가로 본다.

② 제1항의 규정에 의한 시가는 불특정다수인사이에 자유로이 거래가 이루어지는 경우에 통상 성립된다고 인정되는 가액으로 하고 수용.공매가격 및 감정가격등 대통령령이 정하는 바에 의하여 시가로 인정되는 것을 포함한다.

③ 제1항의 규정을 적용함에 있어서 시가를 산정하기 어려운 경우에는 당해 재산의 종류·규모·거래상황 등을 감안하여 제61조 내지 제65조에 규정된 방법에 의하여 평가한 가액에 의한다.

제63조(유가증권 등의 평가) ① 유가증권 등의 평가는 다음 각호의 1에서 정하는 방법에 의한다.

1. 주식 및 출자지분의 평가

다. 나목외의 한국증권거래소에 상장되지 아니한 주식 및 출자지분은 당해 법인의 자산 및 수익 등을 감안하여 대통령령이 정하는 방법에 의하여 평가한다.

(2) 상속세 및 증여세법 시행령

제54조(비상장주식의 평가) ① 법 제63조 제1항 제1호 다목의 규정에 의한 한국증권거래소에 상장되지 아니한 주식 및 출자지분(이하 이 조 및 제56조의 2에서 “비상장주식”이라 한다)은 다음의 산식에 의하여 평가한 가액(이하 “순손익가치”라 한다)과 1주당 순자산가치를 각각 3과 2의 비율로 가중평균한 가액에 의한다. 다만, 부동산과다보유법인( 「소득세법 시행령」 제158조 제1항 제1호 가목에 해당하는 법인을 말한다)의 경우에는 1주당 순손익가치와 순자산가치의 비율을 각각 2와 3으로 한다.

1주당가액 = 1주당 최근 3년간의 순손익액의 가중평균액÷금융기관이 보증한 3년만기회사채의 유통수익률을 감안하여 국세청장이 정하여 고시하는 이자율(이하 "순손익가치환원율" 이라 한다.)

② 제1항의 규정에 의한 1주당 순자산가치는 다음의 산식에 의하여 평가한 가액으로 한다.

1주당 가액＝당해 법인의 순자산가액÷발행주식총수(이하 “순자산가치”라 한다)

④ 다음 각호의 1에 해당하는 경우에는 제1항의 규정에 불구하고 제2항의 규정에 의한 순자산가치에 의한다.

2. 사업개시전의 법인, 사업개시후 3년 미만의 법인과 휴·폐업중에 있는 법인의 주식 또는 출자지분

다. 사실관계 및 판단

(1) 청구인과 처분청이 제출한 심리자료에 의하면 다음과 같은 사실이 확인된다.

(가) 청구인은 쟁점법인이 영위하고 있는 해상여객운송사업과 관련하여 「해운법」에 따른 자본금 기준을 아래 <표2>와 같이 제출하였다.

<표2> 해상여객운송사업의 자본금 기준

사업의 종류 | 자본금 | 내항 정기 | (부정기) | 여객운송사업

·여객선의 총톤수 합계가 500톤 미만인 경우 : OOO원 이상

(중간 부분은 분량 때문에 줄였습니다)

이후 2010.7.30. 피고소인이 위 D 지분 매각 대금으로 청구인 명의의 쟁점법인 주식 45% (매매가 OOO원), 고소인 고소인 회사 주식 28.5%(1주 OOO원, 14,250주, 매매가 OOO원), C 주식 42%(OOO원)을 각 피고소인이 매수하는 것으로 처리하여, 위 D 매각대금으로 피고소인 계좌에서 청구인 계좌로 총 OOO원을 이체하였습니다.

이 당시 청구인 명의의 주식을 정리할 외부적 상황이 발생하여 청구인 명의의 3개 회사 주식을 피고소인 명의로 변경해 놓은 것입니다.

결국 피고소인이 고소인 회사의 주식 지분 28.5%(14,250주)를 처음 취득할 때부터 피고소인 자금으로 주식을 인수한 것이 아니라, 청구인이 아래와 같은 절차에 따라 명의만 피고소인 명의로 취득한 것이고, 결국 피고소인 명의로 취득한 고소인 회사의 주식도 청구인이 명의신탁해놓은 주식이었습니다.

(6) 피고소인은 2021.11.8. 고소인 회사의 유상증자 시 이루어졌던 이사회 결의사항과 다르게 피고소인 본인 지분을 50%로 늘이기 위해 불균등 증자를 하였습니다.

피고소인은 위에서 설명드린 바와 같이 2010년 7월경 D의 매각대금으로 청구인이 실질적인 대주주이자 오너로 있던 주식회사 C의 청구인 지분을 매수하는 것으로 하였는데, 청구인은 2021.1.25. 고소인 회사의 사업 자금을 마련하기 위해 청구인이 차명으로 보유하던 C 지분 100%(피고소인 명의의 지분 45% 포함)를 고소외 O에게 약 OOO원에 매각하였고(증 제23호 증 O 사실확인서), 매각대금 중 피고소인 지분만큼의 금액을 피고소인 명의의 통장으로 지급받게 하였습니다.

(라) 처분청은 청구인의 쟁점법인 주식을 명의신탁한 방법, 주식변동 내역 등을 일자별로 정리하여 아래 <표6>과 같이 제출하였다.

<표6> 청구인의 명의신탁 관련 일자별 정리

1. 매매형식으로 명의신탁(2010.7.23.)

(단위 : 주,%)

주주 | 기초 | 매매(2010.7.23.) | 기말 | 지분율 | 청구인 | 14,250 | △14,250 | - | - | D | 10,750 | △10,750 | - | - | F | 14,250 | - | 14,250 | 29 | G | 10,750 | - | 10,750 | 21 | H | - | 14,250 | 14,250 | 29 | E | - | 10,750 | 10,750 | 21 | 계 | 50,000 | 25,000 | 50,000

- 청구인은 마치 자녀 H가 쟁점법인 발행주식을 실제 대가를 지급하고 청구인으로부터 매매 취득한 것으로 가장하기 위해 청구인이 자녀 H, 직원 E, M, N에게 명의신탁해 둔 D 주식회사 발행주식 전부(70,000주)를 2010.3.30. E 주식회사에 OOO원에 매각한 후, 마치 자녀 H가 D 주식회사 주식을 실제 양도하고 받은 대가 OOO원을 자금원으로 하여 청구인 으로부터 대가를 주고 매매 취득한 것처럼 매매계약서를 작성하고 금융거래를 조작하는 방법으로 명의신탁함으로써 장차 청구인이 자녀 H에게 명의신탁한 주식을 실제 증여할 경우 증여세를 탈루할 개연성이 매우 높다.

- 또한 E가 D 주식회사 발행주식 10,000주를 양도하고 받은 대가 OOO원을 자금원으로 하여 D로부터 실제 대가를 지급하고 쟁점법인 발행주식 10,750주를 매매 취득한 것처럼 매매계약서를 작성하고 금융거래를 조작하여 명의신탁한 주식을 환원하지 않고 양도할 경우 양도대금을 명의수탁자인 E 명의의 예금계좌로 받은 후 동 금액을 가족에게 증여할 개연성이 있고, 명의신탁한 상태에서 상속이 개시될 경우 상속재산에서 누락될 개연성이 매우 높다.

2. 균등 유상증자 방식으로 명의신탁(2018.2.9.)

제2호 의안 이익잉여금 처분 승인의 건

의장은 재무상태표상 미처분이익잉여금 OOO원이 발생하였으나, 본 회사의 영업 형편에 의하여 이 중 OOO원을 자본준비금으로 처분할 것을 상정한바 전원 만장일치로 찬성하여 승인 가결하다.

미처분이익잉여금 OOO원 중 OOO원을 자본준비금으로 처리한다.

- 청구인은 명의신탁한 주식을 환원하지 않고 재차 명의신탁함으로써 유상증자한 주식에 대해 양도소득세, 증여세, 상속세 등을 탈루할 개연성이 있다.

3. 매매 형식으로 재차 명의신탁(2019.8.21.)

(단위 : 주,%)

주주 | 기초 | 매매(2010.7.23.) | 기말 | 지분율 | F | 28,500 | △28,500 | - | - | H | 28,500 | 7,500 | 36,000

36.0

D

-

7,000

7,000

7.0

I

-

7,000

7,000

7.0

J

-

7,000

7,000

7.0

G

21,500

-

21,500

21.5

E

21,500

-

21,500

21.5

계 | 100,000 | 50,000 | 100,000 | 100

- 청구인은 2018.8.21. 직원 F에게 명의신탁한 쟁점법인 주식 28,500주를 자녀 H, 직원 D, I, J에게 매매 형식으로 재차 명의신탁하는 과정에서 청구인 명의의 계좌에서 OOO원을 인출해, 자녀 H 명의의 계좌로 OOO원, 직원들 명의 계좌로 각각 OOO원을 입금한 후 그 자금으로 명의수탁자들이 자기책임과 계산에 따라 주식을 매매취득하고 매매대금을 지급한 것처럼 금융거래를 조작하였다.

- 명의신탁한 주식을 환원하지 않고 양도할 경우 과세표준이 OOO원을 초과할 경우 양도 소득세; 누진세율 회피에 따라 양도소득세를 탈루할 개연성이 매우 높고, 청구인은 명의신탁한 주식에 대해 명의수탁자들이 청구인의 가족, 지인 등에게 매매 형식으로 이전하게 함으로써 증여세, 상속세 등을 탈루할 개연성이 매우 높다.

4. 불균등 유상증자 방식으로 재차 명의신탁(2021.11.9.)

(단위 : 주,%)

주주 | 기초 | 증자(2021.11.9.) | 기말 | 지분율 | H | 36,000 | 164,000 | 200,000

50.0

G

21,500

8,500

30,000

7.5

E

21,500

8,500

30,000

7.5

I

7,000

3,000

10,000

2.5

J

7,000

3,000

10,000

2.5

D

7,000

3,000

10,000

2.5

K

-

110,000

110,000

27.5

계 | 100,000 | 300,000 | 400,000 | 100

- 청구인이 주식회사 C 발행주식 전부를 H, E, L에게 명의신탁한 후 명의신탁한 주식을 환원하지 않고 2021.1.20. 주식 전부인 50,000주를 양도함으로써 H, E가 주식회사 C 주식 매매대금을 재원으로 하여 쟁점법인 유상증자 대금을 실제 납입한 것처럼 하였다.

- 자녀 H가 주주 균등 조건에 따라 배정받을 주식 108,000주보다 초과배정받은 56,000주에 대해 불균등증자에 따른 이익에 대한 증여세를 신고함으로써 실제 H가 주주인 것처럼 가장하였으며, K이 제3자 배정방식에 따라 배정받은 110,000주에 대해 불균등증자에 따른 이익에 대한 증여세를 신고함으로써 실제 K이 주주인 것처럼 가장하였다.

- 청구인과 자녀 H가 고소 및 고발 사건으로 주식 소유권에 대해 다투지 않았다면 H에게 계속하여 명의신탁하였을 개연성이 높고, 서인천세무서장이 자녀 H가 청구인으로부터 2008.12.19. 매매로 취득한 주식회사 C 주식 1,250주를 OOO원, 2009.12.8. D 주식회사 주식 20,000주를 OOO원, 2010.7.23. 주식회사 C 주식 21,250주, 쟁점법인 주식 14,250주, B 주식회사 주식 31,500주를 OOO원, 총 합계 OOO원에 대해 청구인으로부터 증여받았는지 여부에 대해 소명요구하였으나, H는 2010.3.30. 청구인이 명의신탁한 D 주식회사 발행 주식 30,000주를 양도하고 받은 OOO원을 자금원으로 하여 실제 대가를 지급하고 매매 취득하였다고 소명하였고 서인천세무서장이 소명 내용을 시인한 점으로 보아 청구인이 실제 자녀 H에게 증여할 경우 H는 증여세 및 상속세를 탈루할 개연성이 매우 높다.

청구인 1차 문답서 중 발췌

문) 보통 부모가 자녀에게 돈을 지급하면 증여로 추정합니다. 귀하는 자녀 H가 F로부터 주식을 취득하는 과정에서 현금을 증여했나요, 증여하지 않았다면 증여가 아닌 이유를 설명해 주십시오.

답) 아니요. 증여한 적 없어요. 내가 70살 먹기 전까지는 증여할 의사가 전혀 없어요. H한테도 그런 말해놨거든요. 나중에 노후에 경영권을 넘겨 줄 때나 증여할라고 했죠.

- 청구인이 K 외 직원들에게 명의신탁한 주식을 환원하지 않고 양도할 경우 양도소득세와 증여세를 탈루할 개연성이 있고 장차 명의신탁한 상태에서 상속이 개시될 경우 상속세를 탈루할 개연성이 있다.

5. 특수관계있는 B 주식회사에 제3자 배정 유상증자(2022.9.21.)

(단위 : 주,%)

주주 | 기초 | 증자(2022.9.21.) | 기말 | 지분율 | H | 160,000 | - | 160,000

34.3

K

150,000

-

150,000

32.4

G

74,000

-

74,000

16.0

I

10,000

-

10,000

2.1

E

2,000

-

2,000

0.4

D

2,000

-

2,000

0.4

J

2,000

-

2,000

0.4

B 주식회사

-

66,670

66,670

14.3

계 | 400,000 | 66,670 | 466,670 | 100

- 청구인이 직원 K 외 5인에게 명의신탁한 상태에서 쟁점법인이 2022.9.21. 청구인과 특수관계있는 B 주식회사에 고가발행 제3자 배정방식으로 유상증자함으로써 청구인이 실제 증여받은 이익은 OOO원이나 청구인이 K 외 5인에게 명의신탁한 주식 240,000주에 대한 증여이익 OOO원을 증여재산가액으로 신고하지 않은 방법으로 증여세 OOO원을 탈루하였다 .

(마) 처분청은 청구인에 대한 주식변동조사 관련 조사종결보고서를 제출하였고, 그 중 조세회피 목적에 대한 조사 결과는 아래 <표7>과 같다.

<표7> 조사종결보고서 중 조세회피 목적에 대한 조사 결과 발췌

○ 명의신탁자 청구인은 쟁점법인 주식 전부를 매매할 경우 다운계약서를 작성하고, 매매 계약서상 매매대금은 명의수탁자들 명의 계좌로 이체받고, 실제 매매대금과 계약서상 매매대금과 차이 금액은 본인 또는 타인 명의 계좌로 입금받는 방법으로 양도소득세를 탈루할 개연성이 매우 높고

○ 쟁점법인이 배당을 할 경우 누진세율 차이에 따른 종합소득세를 회피할 개연성이 있으며

○ 명의수탁자들이 청구인의 자녀들에게 매매 형식으로 명의신탁된 주식을 이전할 경우 증여세를 탈루할 개연성이 있으며 향후 상속이 개시될 경우 상속세를 탈루할 개연성이 있음

(바) 처분청은 청구인에 대한 주식변동조사와 관련하여 명의신탁의 근거를 확보하기 위한 쟁점법인의 직원인 F 외 5인이 작성한 확인서, 청구인과 청구인의 자녀 H 사이의 고소 및 고발장, 청구인에 대한 문답서, 주식회사 C 등 주식 양도소득세 신고서, 주식명의신탁 확인서 및 합의서, 쟁점법인 이사회 의사록 등 관련 증거목록을 제출하였다.

(2) 이상의 사실관계 및 관련 법령 등을 종합하여 살피건대, 청구인은 「상법」상 발기인 요건 등을 갖추기 위해 가족 및 직원 명의로 명의신탁하였을 뿐 조세회피 목적이 없었으므로 당초 처분은 부당하다고 주장하나,

청구인은 쟁점법인 설립 이후 청구인 명의로 주식을 환원할 수 있었음에도 오히려 매매 형식으로 재차 명의신탁을 하거나 유상증자 시 명의수탁자들이 각자 자금으로 유상증자 대금을 납입한 것처럼 하였고, 이를 통해 양도소득세와 증여세 등을 탈루한 것으로 보이며, 향후 명의신탁 주식을 상속재산에서 신고 누락하여 상속세 등을 과소신고할 개연성이 있어 보이는 점 등에 비추어 위의 청구주장은 받아들이기 어려운 것으로 판단된다.

4. 결론

이 건 심판청구는 심리결과 청구주장이 이유 없으므로「국세기본법」제80조의2 및 제65조 제1항 제2호에 의하여 주문과 같이 결정한다.